摘要

现在，由于其高度相关性，公允价值计量的特征越来越受到投资者和债权人的影响

注意，我国新的企业会计准则也明确表示了这一点。然而，不同国家制度理论体系和市场环境的差异决定了公允价值在不同国家的适用性不同。本文从公允价值的本质出发，分析了选择公允价值计量的优势和在我国选择公允价值的必要性。然后，从公允价值的实施现状、新会计准则中公允价值实施存在的问题以及我国选择公允价值的不利因素出发，得出公允价值在我国不宜广泛应用的结论。因此，葛家树教授指出:“也许未来的发展趋势是，历史资本和公允价值将在适当的长时间内长期共存。”最后，文章对促进公允价值在我国的应用提出了一些建议。

关键词:公允价值；适用性；建议

序

我国原会计准则与国际惯例最大的区别在于，我国原会计准则未能引入公允价值计量特征。在西方发达国家，公允价值计量的特征被广泛使用。2006年2月15日，我国颁布了新的会计准则，引入了公允价值计量特征。但是，由于公允价值计量条件的不完备，以及公允价值在会计实务中的不可操作性，它只是一种理想化的形式。因此，可以预见，在适当的长时期内，以前的历史成本准则仍将是会计管理的主导计量特征。但是，为了更好地满足会计信息使用者的需求，以以前的成本准则为主导，结合公允价值会计，提醒企业经营成果、财务状况等会计信息，可能是更为现实的选择。比如葛家树教授指出:“未来的发展趋势也许是历史资本和公允价值在适当的长时间内并存”。

一、公允价值的本质

世界会计准则委员会(IASB)在《世界会计准则第32号——金融工具:公布和列报》(国际会计准则第32号)中定义了公允价值:公允价值是指所有了解情况并自愿在公平交易中交换财产或清偿债务的各方的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)将公允价值定义为:公允价值是指在计量日，商场参与者在有序交易中出售其财产或转移其负债所支付的价格。我国《企业会计准则》对公允价值的定义接近IAS32。其定义为:在公允价值计量下，根据知道公平交易情况的买卖双方之间自愿进行的财产交换或债务清偿的金额，计量财产和负债。同时，SFAS157的公允价值定义被认为是目前最标准、最谨慎的。

公允价值计量在世界范围内被广泛认可和使用的最大原因是公允价值计量可以使会计信息比以往的成本计量更具相关性。

从当时的理论界来看，关于公允价值的本质，主要有两种观点:一种观点认为公允价值是一种独特的特征，或者是以前的历史成本、当前成本、当前市场价格和现值的组合。例如，葛家书和徐悦(2006)认为公允价值是一种不同于市场价格、以往历史成本和当前成本的新的计量特征。商场价格是公允价值的基础，甚至可以说是公允价值的最佳衡量标准。常勋(2004)指出，公允价值绝不是一种独立的新计量特征，公允价值的概念实际上“嵌入”了各种计量特征，使公允价值成为一种复合(或归纳)计量特征。陆永华和杨晓军(2000)认为，公允价值计量的特征反映了现值，但并非所有计量的现值特征都可以视为公允价值。公允价值的本质是基于商场信息的评论，是商场而不是其他主体对财产或负债价值的确定。

可以看出，公允价值是指在一个开放的、未受干扰的商场内，双方在平等且无相关性的条件下，双方自愿交换的未来现金流量的当前市场价格或现值。公允价值试图表明它是一个公平的交易价格，这是高度主观的。不同的人对同一笔交易的判断可能不同。即使同一个人对待同一个行业，他们也可能因为时间和环境的变化而持有不同的想法。

二、公允价值的优越性

我国新公布的会计准则引入公允价值计量主要是由于公允价值计量相对于传统历史成本计量的优势:

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